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我們從稅務(wù)與電商平臺(tái)的關(guān)系角度來深層次分析下中國(guó)跨境電商賣家目前所面臨的稅務(wù)困境.

歐洲跨境電商稅務(wù)正規(guī)化之路專題七：為什么受傷的總是中國(guó)賣家？做跨境電商的企業(yè)肯定對(duì)亞馬遜一點(diǎn)都不陌生。那么亞馬遜到底是一家什么樣的公司？ 如果我們單純把亞馬遜理解為電商平臺(tái)是不準(zhǔn)確的。更準(zhǔn)確的說法是亞馬遜是一家科技公司。得益于亞馬遜20多年不斷完善的供應(yīng)鏈所形成飛輪效應(yīng)。 如電商平臺(tái)、FBA服務(wù)、最后一公里配送、退貨處理、售后客服、云計(jì)算等等，加速了中國(guó)企業(yè)賣向全球的優(yōu)秀商業(yè)模式的形成，也促使亞馬遜成為了世界科技巨頭公司之一。 不斷增加的Prime會(huì)員讓亞馬遜成為全球最大的流量平臺(tái)之一。亞馬遜通過掌控流量入口，最大化擠壓供應(yīng)商的利潤(rùn)讓利給自己的客戶。如果中國(guó)企業(yè)想在這樣的平臺(tái)保持一定的毛利率且做到稅務(wù)合規(guī)，則產(chǎn)品必須具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。 毫不夸張的說亞馬遜平臺(tái)是伴隨著稅務(wù)漏洞一起崛起的。很難相信一個(gè)全球巨頭企業(yè)會(huì)對(duì)稅法沒有任何解讀的前提下，就冒然大量投資歐洲FBA倉庫。 正是由于亞馬遜平臺(tái)對(duì)于歐洲稅務(wù)體系有著深入的研究，利用了稅務(wù)漏洞的“紅利期”，通過賣家的偷稅漏稅低價(jià)銷售策略，在前期市場(chǎng)不規(guī)范的野蠻發(fā)展模式下，迅速搶占?xì)W洲市場(chǎng)。 但隨著歐洲稅務(wù)問題如滾雪球一樣越滾越大，紙包不住火的時(shí)候，亞馬遜不得不配合稅務(wù)局調(diào)查取證，一個(gè)個(gè)辛苦“搬磚”的賣家客戶屢屢受傷。

1. 亞馬遜平臺(tái)的銷售價(jià)格

如果一開始亞馬遜電商平臺(tái)就告知中國(guó)賣家，銷售價(jià)格是含稅價(jià)格，企業(yè)銷售價(jià)格的其中一部分是需要退還給稅務(wù)局的，賣家勢(shì)必會(huì)在定價(jià)和成本核算層面更加充分做好準(zhǔn)備。 但在亞馬遜中國(guó)前期招商的過程中，基本沒有向企業(yè)過多提及歐洲稅務(wù)問題。平臺(tái)更看重的是商家的入駐率，產(chǎn)品的多元化以及價(jià)格的優(yōu)勢(shì)。 如果中國(guó)賣家在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)之前，對(duì)歐洲稅法做一些深入了解，也不至于導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)都處于非常被動(dòng)的局面。中國(guó)企業(yè)進(jìn)入亞馬遜平臺(tái), 稍不留神，就會(huì)踩到一個(gè)稅務(wù)大坑。

2. 亞馬遜的服務(wù)費(fèi)是否包含VAT

亞馬遜早期給中國(guó)企業(yè)開的發(fā)票都包含VAT。根據(jù)歐洲稅法：B2B是否需要收取VAT根據(jù)買方的地址決定。 如亞馬遜給中國(guó)企業(yè)提供服務(wù)，雖然服務(wù)地在歐洲，但中國(guó)企業(yè)的主體及運(yùn)營(yíng)都是在中國(guó)境內(nèi)，因此判定買方的地址是在中國(guó), 那么不屬于歐盟VAT法規(guī)， 這也是為什么現(xiàn)在亞馬遜收取企業(yè)服務(wù)費(fèi)沒有VAT的原因。

為什么亞馬遜也不給歐盟公司收取vat呢？按理說歐盟公司主體在歐盟境內(nèi)，那就符合了vat稅法，亞馬遜是需要向他們收取vat的。根據(jù)歐盟Reverse Charge 體制，歐盟內(nèi)2個(gè)不同國(guó)家直接產(chǎn)生貿(mào)易或者服務(wù)，為了簡(jiǎn)化VAT，如果買方所在國(guó)有vat號(hào)，那么賣方是可以不向買方收取vat。 由于亞馬遜的歐洲公司主體在盧森堡，而亞馬遜的FBA主要分布在歐洲7個(gè)國(guó)家。因此亞馬遜給歐盟其他企業(yè)提供服務(wù)，只要企業(yè)提供該國(guó)家的VAT號(hào)，那么亞馬遜是可以不需要向企業(yè)收取vat。但這些信息都會(huì)在各自的稅務(wù)申報(bào)表體現(xiàn)出來。

上面兩種情況雖然在發(fā)票的VAT金額都是0，但在稅法層面理解是完全不一樣的。

3. 亞馬遜的物流計(jì)劃

亞馬遜通過大數(shù)據(jù)計(jì)算，推出的物流計(jì)劃，如果單純從物流方面來看是非常有前瞻性的。幫助企業(yè)客戶及C端客戶節(jié)省很大的物流費(fèi)用，并同時(shí)加速了最后一公里的配送效率。 由于目前歐洲比較陳舊的稅務(wù)體系， 以及賣家客戶的不正規(guī)發(fā)展，導(dǎo)致物流計(jì)劃稅務(wù)十分不正規(guī)。同時(shí)加大了賣家客戶的稅務(wù)成本。 我們下面會(huì)對(duì)亞馬遜的物流計(jì)劃對(duì)應(yīng)的稅務(wù)要求做一個(gè)詳細(xì)的介紹：

海外倉發(fā)貨模型：不管企業(yè)選用的亞馬遜FBA倉還是第三方的海外倉。企業(yè)都需要在貨物存儲(chǔ)地注冊(cè)VAT并做稅務(wù)申報(bào)。

直發(fā)貨物流模型：如果貨物真實(shí)從中國(guó)以郵政快遞直發(fā)到歐洲，賣家是不需要VAT申報(bào)的，因?yàn)闅W洲客戶需要自己承擔(dān)進(jìn)口VAT及關(guān)稅。 海關(guān)會(huì)根據(jù)申報(bào)價(jià)值判定歐洲客戶需要繳納多少關(guān)稅及進(jìn)口稅，然后會(huì)書信到收貨人地址，收貨人根據(jù)書信的要求，支付對(duì)應(yīng)的關(guān)稅或者進(jìn)口稅，然后憑單證到當(dāng)?shù)剜]局提取對(duì)應(yīng)的貨物。 很多賣家為了提高客戶體驗(yàn)及配送速度，則直接支付了相關(guān)稅金，這樣歐洲客戶就可以直接收到貨物，避免了一些列的麻煩。但是企業(yè)一定要保留以下對(duì)應(yīng)的憑證： 申報(bào)單證，如郵政的CN22 報(bào)關(guān)單。由于很多企業(yè)通過低申報(bào)方式，歐洲低于22歐元或英國(guó)低于15英鎊的免稅方式來做申報(bào)。 企業(yè)需要保證申報(bào)價(jià)值和銷售價(jià)值對(duì)應(yīng)。假設(shè)稅務(wù)局從亞馬遜后臺(tái)數(shù)據(jù)得到直發(fā)貨的銷售額是12萬歐元，但申報(bào)單的申報(bào)價(jià)值是6萬歐元，則稅務(wù)局有權(quán)利要求企業(yè)補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)6萬歐元的稅款及相關(guān)的罰金。 隨著歐洲海關(guān)快遞包裹分揀技術(shù)，以及抽查機(jī)制不斷成熟，通過低申報(bào)很有可能出現(xiàn)大面積貨物查驗(yàn)滯留，對(duì)客戶體驗(yàn)還是會(huì)有非常大的影響。 企業(yè)必須保留國(guó)際物流憑證。 如果企業(yè)沒有保留對(duì)應(yīng)的物流憑證，就很難向稅務(wù)局證明貨物是從中國(guó)直發(fā)到歐洲。稅務(wù)局很有可能默認(rèn)是企業(yè)在用歐洲本土第三方倉庫配送給歐洲客戶，因此可以要求企業(yè)補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)的稅款及相關(guān)的罰金。

（一個(gè)主倉庫配送歐洲多個(gè)國(guó)家）：我們已經(jīng)確定貨物存儲(chǔ)地肯定需要注冊(cè)VAT，配送到歐洲其他國(guó)家那么是否需要在歐洲其他國(guó)家注冊(cè)VAT，則取決于是否有超過遠(yuǎn)距離銷售額。 例子：假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品存儲(chǔ)在英國(guó)亞馬遜FBA或者第三方海外倉，配送到英國(guó)及德國(guó)。首先我們需要確定企業(yè)必須要在英國(guó)注冊(cè)vat并做稅務(wù)申報(bào)。是否需要注冊(cè)德國(guó)vat，則根據(jù)德國(guó)遠(yuǎn)距離銷售限額10萬歐元一年來決定。 假設(shè)企業(yè)從英國(guó)銷售到英國(guó)是12萬歐元一年，從英國(guó)銷售到德國(guó)是8萬歐元一年。由于銷售額低于德國(guó)的遠(yuǎn)距離銷售額10萬歐元一年，那么企業(yè)是不需要在德國(guó)注冊(cè)VAT的。所有銷售額：12萬歐元+8萬歐元=20萬歐元，都是在英國(guó)申報(bào)即可。銷售稅即20萬歐元／6。 假設(shè)從英國(guó)倉庫銷售到英國(guó)境內(nèi)是12萬歐元一年，從英國(guó)銷售到德國(guó)的也是12萬歐一年。由于銷售額超過德國(guó)的遠(yuǎn)距離銷售額10萬歐一年的限額。 因此企業(yè)必須在德國(guó)注冊(cè)vat，并分別在2個(gè)國(guó)家申報(bào)。英國(guó)銷售稅：12萬歐元／6 ，德國(guó)銷售稅：12萬歐元*19/119。 很多客戶會(huì)問，如果第二年英國(guó)倉庫銷售到德國(guó)的只有8萬歐元，那么我需要在哪里申報(bào)？其實(shí)只要注冊(cè)了德國(guó)的VAT，就沒有德國(guó)的遠(yuǎn)距離銷售，所有從英國(guó)銷售到德國(guó)不管是否超過遠(yuǎn)距離銷售都需要在德國(guó)申報(bào)。

泛歐計(jì)劃（PAN-EU）: 泛歐計(jì)劃其實(shí)是EFN計(jì)劃升級(jí)版，如果單純從物流層面來說，絕對(duì)是很好利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)做到最優(yōu)物流計(jì)劃。但是從稅務(wù)層面來看就是一個(gè)大坑，給企業(yè)額外增加太大的稅務(wù)成本。 現(xiàn)在市面上注冊(cè)VAT比較多的就是英國(guó)和德國(guó)為主， 法國(guó)、意大利、西班牙為輔，再加上亞馬遜在歐洲7個(gè)國(guó)家的FBA倉，最多也就可以注冊(cè)歐洲7個(gè)國(guó)家的VAT。 企業(yè)都注冊(cè)歐洲7國(guó)的VAT就意味企業(yè)完全合規(guī)嗎？ 其實(shí)也未必完全合規(guī)。在泛歐計(jì)劃下，嚴(yán)格意義上講，只要亞馬遜能配送到的國(guó)家，都有潛在可能需要注冊(cè)該國(guó)VAT。 假設(shè)產(chǎn)品從英國(guó)倉庫銷售到瑞典，如果銷售額超過瑞典的遠(yuǎn)距離銷售額，那么企業(yè)不僅要注冊(cè)英國(guó)VAT，還需要注冊(cè)瑞典VAT并申報(bào)。 泛歐計(jì)劃下，就是只要有亞馬遜能銷售的歐洲任何一個(gè)國(guó)家。都有潛在可能需要注冊(cè)VAT, 企業(yè)需要面對(duì)的是歐洲28國(guó)的VAT并做申報(bào)。這對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本無疑是非常大的挑戰(zhàn)。 由于泛歐計(jì)劃是亞馬遜根據(jù)大數(shù)據(jù)分析客戶的需求，提前自動(dòng)內(nèi)部調(diào)倉，達(dá)到物流最后一公里的最優(yōu)配送效率。但根據(jù)歐洲的稅法，只要貨物儲(chǔ)存地企業(yè)就必須注冊(cè)該國(guó)的VAT。 就是意味著只要亞馬遜幫助企業(yè)自動(dòng)調(diào)倉到任何一個(gè)國(guó)家的FBA倉庫，企業(yè)就必須在對(duì)應(yīng)國(guó)家注冊(cè)VAT。原本企業(yè)可以根據(jù)遠(yuǎn)距離銷售盡量減少企業(yè)的稅務(wù)支出，但如果做了泛歐計(jì)劃就意味著企業(yè)不管銷售多少，都必須在貨物存儲(chǔ)地注冊(cè)VAT并申報(bào)。 由于亞馬遜貨物自動(dòng)調(diào)倉又涉及到歐盟內(nèi)部貨物流轉(zhuǎn)申報(bào)，貨物流轉(zhuǎn)的主體都是同一個(gè)主體，可以視為企業(yè)主體貨物庫存的流轉(zhuǎn)。 企業(yè)除了在每一個(gè)國(guó)家做稅務(wù)申報(bào)，還要做歐盟內(nèi)部貨物流轉(zhuǎn)申報(bào)EC sale list ，如果超過一定額度還需要做EU Intrastate 申報(bào)。這些申報(bào)都是跟VAT申報(bào)一樣重要，并和VAT申報(bào)掛勾。 如果沒有申報(bào)會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的罰款。為了完成申報(bào)，企業(yè)除了需要提供2個(gè)不同國(guó)家倉庫的VAT號(hào)，還有貨品價(jià)值以及數(shù)量，同時(shí)還要保留對(duì)應(yīng)的物流憑證。而目前亞馬遜是無法完整提供對(duì)應(yīng)的調(diào)倉物流憑證的。 亞馬遜FBA本身也意識(shí)到歐洲稅務(wù)的混亂。在2016年專門在后臺(tái)根據(jù)稅務(wù)要求，提取VAT Transaction 報(bào)表，為了保證后期可以提供完整的數(shù)據(jù)信息給稅務(wù)局調(diào)查，來避免亞馬遜本身背負(fù)連帶責(zé)任。 如果企業(yè)只是根據(jù)亞馬遜的月度銷售報(bào)告Summary Report來做VAT申報(bào)是不完整的。企業(yè)需要根據(jù)VAT Transaction 報(bào)表來確定每一筆銷售，以及對(duì)應(yīng)的物流計(jì)劃來確認(rèn)需要的申報(bào)國(guó)及申報(bào)金額，才可以符合歐洲稅法要求完成完整的申報(bào)。 雖然歐洲的稅務(wù)審查機(jī)制比較慢，但誰又能保證不被秋后算賬。目前很多由于曾經(jīng)開通了泛歐計(jì)劃的企業(yè)，收到亞馬遜的相關(guān)郵件要求注冊(cè)vat及補(bǔ)繳稅金，這就是最好的實(shí)例。

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4. 亞馬遜的庫存

亞馬遜Listing 跟庫存掛鉤直接導(dǎo)致了亞馬遜FBA的畸形商業(yè)模式。企業(yè)需要面對(duì)至少6個(gè)月的帳期。很多做亞馬遜的企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)銷售額越大越缺錢。 1個(gè)月工廠備貨，2個(gè)月的物流計(jì)劃，及時(shí)入庫的前提是亞馬遜沒有出現(xiàn)爆倉。2個(gè)月的庫存要求加上1個(gè)月的回款。企業(yè)最少需要面對(duì)高達(dá)6個(gè)月的帳期。對(duì)于以空運(yùn)補(bǔ)貨方式為主的企業(yè)，至少也要面對(duì)3-4個(gè)月的帳期。 這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有著非常的大的挑戰(zhàn)。未來如果要做大做強(qiáng)亞馬遜，必定是：工廠，運(yùn)營(yíng)，物流,倉儲(chǔ)及稅務(wù)法務(wù)共同深度合作，盡量簡(jiǎn)化流程，M2C（Manufacture To Customer），做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，盡最大可能盤活現(xiàn)金流。

5. 歐洲的稅務(wù)改革

目前已有的MOSS稅務(wù)申報(bào)體系是非常符合電子商務(wù)的稅務(wù)申報(bào)模式，可以幫助企業(yè)節(jié)省非常大的稅務(wù)支出。但由于MOSS目前只用于某一些特定的電子數(shù)字產(chǎn)品，還沒有完全開放給電商企業(yè)。 歐洲針對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)改革，將很大程度上以MOSS為基礎(chǔ)發(fā)展。簡(jiǎn)單介紹就是企業(yè)一個(gè)主體只需要在歐洲申請(qǐng)一個(gè)歐盟 Union VAT稅號(hào)，就好比EORI號(hào)。 企業(yè)只需要羅列每一個(gè)國(guó)家的銷售額，即可通過任何一個(gè)歐盟國(guó)家做申報(bào)，統(tǒng)一繳納稅金到歐盟,并同時(shí)跟EORI號(hào)綁定, 確定進(jìn)口數(shù)據(jù)抵扣，再由歐盟內(nèi)部根據(jù)每一個(gè)國(guó)家的銷售額分配到每一個(gè)國(guó)家。 這樣就可以減少企業(yè)的稅務(wù)支出，簡(jiǎn)化稅務(wù)申報(bào)流程，同時(shí)也可以幫助稅務(wù)執(zhí)法能力偏低的歐盟國(guó)家收取相關(guān)的稅金。 但歐盟畢竟是由多個(gè)國(guó)家組成，不是一個(gè)完整的國(guó)家主體，每一個(gè)國(guó)家的vat稅率不同，國(guó)家之間的政治的干預(yù)和談判，歐洲的辦事效率及英國(guó)的脫歐，都會(huì)直接影響改革的進(jìn)度。我們唯有拭目以待。 目前歐洲的跨境電商稅務(wù)亂象，這也不能都完全歸咎于亞馬遜平臺(tái)。近20年互聯(lián)網(wǎng)的普及加速了電子商務(wù)的迅速發(fā)展，甚至有超過實(shí)體經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)。 目前線上銷售和線下實(shí)體的運(yùn)營(yíng)成本基本相差不了多少，唯一核心區(qū)別就是增值稅跟企業(yè)所得稅。受限于地理空間，實(shí)體銷售比線上銷售的偷稅漏稅成本高難度大。 陳舊的稅務(wù)體系已經(jīng)無法滿足電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展。稅務(wù)規(guī)范的要求往往讓部分企業(yè)抓住了漏洞，這樣的不公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)正規(guī)的線上銷售以及線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)都有著嚴(yán)重影響和破壞。 隨著全球供應(yīng)鏈的不斷完善，電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)范，將對(duì)原有各國(guó)的稅務(wù)體系帶來非常大的挑戰(zhàn)。而跨境電商在原有的嚴(yán)峻稅務(wù)挑戰(zhàn)基礎(chǔ)上還要增加關(guān)務(wù)，物流等不穩(wěn)定因素，加大了企業(yè)出海的難度。 很多企業(yè)受益于這幾年歐洲稅務(wù)混亂期的紅利，有了不錯(cuò)的發(fā)展，但歐洲稅務(wù)趨于正規(guī)化是企業(yè)不得不去面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。 如果還堅(jiān)持原有的不正規(guī)的發(fā)展模式，很有可能把原有的辛辛苦苦建立的基礎(chǔ)都搭進(jìn)去。雖然正規(guī)化難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)切勿抱有僥幸心理，而不去布局正規(guī)化經(jīng)營(yíng)。 在不久的將來，正規(guī)化的布局將是企業(yè)進(jìn)入歐洲市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此企業(yè)要么華麗轉(zhuǎn)身尋找下一個(gè)戰(zhàn)場(chǎng)，要么勇敢面對(duì)正規(guī)化經(jīng)營(yíng)提前布局歐洲市場(chǎng)。

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